Volltextveröffentlichungen (3)

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Kurzfassungen/Presse

• Wolters Kluwer (Leitsatz)

  Firmenwert - Einzelunternehmer

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 7 Abs 1 S 3, EStG § 52 Abs 6 a
  Abschreibung; Geschäftswert; Verdeckte Einlage

Papierfundstellen

• BFHE 179, 265
• NJW-RR 1996, 933
• BB 1996, 841
• BB 1996, 842
• DB 1996, 914

Wird zitiert von ... (8)Neu Zitiert selbst (14)

• BFH, 20.08.1986 - I R 150/82

  Verdeckte Gewinnausschüttung - Kapitalgesellschaft - Übertragung eines …

  Auszug aus BFH, 25.10.1995 - I R 104/94

  Die Klägerin ging nunmehr davon aus, nach der geänderten Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) in den Urteilen vom 20. August 1986 I R 150/82 (BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455) und vom 24. März 1987 I R 202/83 (BFHE 149, 542, BStBl II 1987, 705) könne nunmehr auch der Geschäftswert Gegenstand einer verdeckten Einlage sein.

  Nach den BFH-Urteilen in BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455, und in BFHE 149, 542, BStBl II 1987, 705, durch die die frühere Rechtsprechung (vgl. BFH-Urteile vom 4. Oktober 1966 I 1/64, BFHE 87, 31, BStBl III 1966, 690, und vom 29. Januar 1975 I R 135/70, BFHE 115, 107, BStBl II 1975, 553) geändert worden ist, kann der Erwerb eines Geschäftswerts Gegenstand einer verdeckten Einlage sein, wenn ein Einzelunternehmer sein Unternehmen an eine von ihm zuvor in bar gegründete GmbH verkauft und wenn sich der Kaufpreis nur nach den von dem Einzelunternehmer bilanzierten Aktiva und Passiva bemißt (…siehe auch BFH-Urteile vom 2. September 1988 III R 117/86, BFH/NV 1990, 20;… vom 14. Januar 1993 IV R 121/91, BFH/NV 1993, 525).

  Daran ändert auch der Umstand nichts, daß die GmbH den Geschäftswert mit dem Teilwert zu aktivieren hat, weil das in § 5 Abs. 2 EStG 1986/1987 für unentgeltlich erworbene immaterielle Wirtschaftsgüter bestehende Aktivierungsverbot keine Anwendung findet, wenn es sich um Wertbewegungen zwischen einer Kapitalgesellschaft und ihren Gesellschaftern handelt, die ihre Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis haben (vgl. BFH-Urteil in BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455; Beschluß des Großen Senats des BFH vom 26. Oktober 1987 GrS 2/86, BFHE 151, 523, 539, BStBl II 1988, 348).

  Zwar kann mit der Revision unterstellt werden, daß dem Gesetzgeber im Zeitpunkt des Gesetzgebungsverfahrens die erstmals durch Urteile in BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455 und in BFHE 149, 542, BStBl II 1987, 705, geänderte Rechtsprechung des BFH zur verdeckten Einlagefähigkeit eines Geschäfts- oder Firmenwerts noch nicht bekannt gewesen ist.

• BFH, 24.03.1987 - I R 202/83

  Verdeckte Einlage eines Firmen- oder Geschäftswerts, der bei Veräußerung eines …

  Auszug aus BFH, 25.10.1995 - I R 104/94

  Die Klägerin ging nunmehr davon aus, nach der geänderten Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) in den Urteilen vom 20. August 1986 I R 150/82 (BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455) und vom 24. März 1987 I R 202/83 (BFHE 149, 542, BStBl II 1987, 705) könne nunmehr auch der Geschäftswert Gegenstand einer verdeckten Einlage sein.

  Nach den BFH-Urteilen in BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455, und in BFHE 149, 542, BStBl II 1987, 705, durch die die frühere Rechtsprechung (vgl. BFH-Urteile vom 4. Oktober 1966 I 1/64, BFHE 87, 31, BStBl III 1966, 690, und vom 29. Januar 1975 I R 135/70, BFHE 115, 107, BStBl II 1975, 553) geändert worden ist, kann der Erwerb eines Geschäftswerts Gegenstand einer verdeckten Einlage sein, wenn ein Einzelunternehmer sein Unternehmen an eine von ihm zuvor in bar gegründete GmbH verkauft und wenn sich der Kaufpreis nur nach den von dem Einzelunternehmer bilanzierten Aktiva und Passiva bemißt (…siehe auch BFH-Urteile vom 2. September 1988 III R 117/86, BFH/NV 1990, 20;… vom 14. Januar 1993 IV R 121/91, BFH/NV 1993, 525).

  Zwar kann mit der Revision unterstellt werden, daß dem Gesetzgeber im Zeitpunkt des Gesetzgebungsverfahrens die erstmals durch Urteile in BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455 und in BFHE 149, 542, BStBl II 1987, 705, geänderte Rechtsprechung des BFH zur verdeckten Einlagefähigkeit eines Geschäfts- oder Firmenwerts noch nicht bekannt gewesen ist.

• BFH, 02.09.1988 - III R 117/86

  Definition des einkommensteuerrechtlichen Veräußerungsgewinns

  Auszug aus BFH, 25.10.1995 - I R 104/94

  Nach den BFH-Urteilen in BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455, und in BFHE 149, 542, BStBl II 1987, 705, durch die die frühere Rechtsprechung (vgl. BFH-Urteile vom 4. Oktober 1966 I 1/64, BFHE 87, 31, BStBl III 1966, 690, und vom 29. Januar 1975 I R 135/70, BFHE 115, 107, BStBl II 1975, 553) geändert worden ist, kann der Erwerb eines Geschäftswerts Gegenstand einer verdeckten Einlage sein, wenn ein Einzelunternehmer sein Unternehmen an eine von ihm zuvor in bar gegründete GmbH verkauft und wenn sich der Kaufpreis nur nach den von dem Einzelunternehmer bilanzierten Aktiva und Passiva bemißt (siehe auch BFH-Urteile vom 2. September 1988 III R 117/86, BFH/NV 1990, 20;… vom 14. Januar 1993 IV R 121/91, BFH/NV 1993, 525).

  Darin liegt allerdings kein entgeltlicher Erwerb, da für sie keine Gegenleistung erbracht worden ist (vgl. BFH-Urteile vom 27. Juli 1988 I R 147/83, BFHE 155, 52, BStBl II 1989, 271; in BFH/NV 1990, 20; vom 1. August 1990 II R 17/87, BFHE 161, 168, BStBl II 1990, 879; vom 18. Dezember 1990 VIII R 17/85, BFHE 163, 352, BStBl II 1991, 512).

  Diese Rechtsprechung findet auch auf den Geschäftswert Anwendung (vgl. z.B. BFH-Urteile in BFH/NV 1990, 20, und vom 30. März 1994 I R 52/93, BFHE 175, 33, BStBl II 1994, 903, dort zum Praxiswert).

 
• BFH, 29.01.1975 - I R 135/70

  Ausländische Basisgesellschaft - Rechtsmißbrauch - Errichtung - Wirtschaftliche …

  Auszug aus BFH, 25.10.1995 - I R 104/94

  Nach den BFH-Urteilen in BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455, und in BFHE 149, 542, BStBl II 1987, 705, durch die die frühere Rechtsprechung (vgl. BFH-Urteile vom 4. Oktober 1966 I 1/64, BFHE 87, 31, BStBl III 1966, 690, und vom 29. Januar 1975 I R 135/70, BFHE 115, 107, BStBl II 1975, 553) geändert worden ist, kann der Erwerb eines Geschäftswerts Gegenstand einer verdeckten Einlage sein, wenn ein Einzelunternehmer sein Unternehmen an eine von ihm zuvor in bar gegründete GmbH verkauft und wenn sich der Kaufpreis nur nach den von dem Einzelunternehmer bilanzierten Aktiva und Passiva bemißt (…siehe auch BFH-Urteile vom 2. September 1988 III R 117/86, BFH/NV 1990, 20;… vom 14. Januar 1993 IV R 121/91, BFH/NV 1993, 525).

  Überdies hat die Finanzverwaltung mit dem erwähnten Nichtanwendungserlaß in BStBl I 1976, 418, eindeutig zu erkennen gegeben, daß sie der entgegenstehenden Rechtsprechung des BFH in BFHE 115, 107, BStBl II 1975, 553 nicht folgte.

• BFH, 14.01.1993 - IV R 121/91

  Übertragung wesentlicher Betriebsgrundlagen des Unternehmens einer Gesellschaft …

  Auszug aus BFH, 25.10.1995 - I R 104/94

  Nach den BFH-Urteilen in BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455, und in BFHE 149, 542, BStBl II 1987, 705, durch die die frühere Rechtsprechung (vgl. BFH-Urteile vom 4. Oktober 1966 I 1/64, BFHE 87, 31, BStBl III 1966, 690, und vom 29. Januar 1975 I R 135/70, BFHE 115, 107, BStBl II 1975, 553) geändert worden ist, kann der Erwerb eines Geschäftswerts Gegenstand einer verdeckten Einlage sein, wenn ein Einzelunternehmer sein Unternehmen an eine von ihm zuvor in bar gegründete GmbH verkauft und wenn sich der Kaufpreis nur nach den von dem Einzelunternehmer bilanzierten Aktiva und Passiva bemißt (…siehe auch BFH-Urteile vom 2. September 1988 III R 117/86, BFH/NV 1990, 20; vom 14. Januar 1993 IV R 121/91, BFH/NV 1993, 525).

  Sie kann sich deshalb grundsätzlich ebensowenig auf ein Vertrauen in diese BFH-Rechtsprechung berufen, wie dies umgekehrt der Steuerpflichtige kann (vgl. dazu BFH-Urteile in BFH/NV 1993, 525, 527, und allgemein vom 11. Januar 1991 III R 60/89, BFHE 163, 286, BStBl II 1992, 5).

• BFH, 01.08.1990 - II R 17/87

  Selbstgenutzte Warenzeichen sind bei der Einheitsbewertung des Betriebsvermögens …

  Auszug aus BFH, 25.10.1995 - I R 104/94

  Darin liegt allerdings kein entgeltlicher Erwerb, da für sie keine Gegenleistung erbracht worden ist (vgl. BFH-Urteile vom 27. Juli 1988 I R 147/83, BFHE 155, 52, BStBl II 1989, 271;… in BFH/NV 1990, 20; vom 1. August 1990 II R 17/87, BFHE 161, 168, BStBl II 1990, 879; vom 18. Dezember 1990 VIII R 17/85, BFHE 163, 352, BStBl II 1991, 512).

  Eine etwaige aufgrund einer verdeckten Einlage bewirkte Werterhöhung der Gesellschaftsanteile des einlegenden Gesellschafters stellt keine Gegenleistung dar (BFH-Urteil in BFHE 161, 168, BStBl II 1990, 879 m.w.N.).

• BFH, 26.10.1987 - GrS 2/86

  Zur unentgeltlichen Überlassung von Nutzungsvorteilen

  Auszug aus BFH, 25.10.1995 - I R 104/94

  Daran ändert auch der Umstand nichts, daß die GmbH den Geschäftswert mit dem Teilwert zu aktivieren hat, weil das in § 5 Abs. 2 EStG 1986/1987 für unentgeltlich erworbene immaterielle Wirtschaftsgüter bestehende Aktivierungsverbot keine Anwendung findet, wenn es sich um Wertbewegungen zwischen einer Kapitalgesellschaft und ihren Gesellschaftern handelt, die ihre Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis haben (vgl. BFH-Urteil in BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455; Beschluß des Großen Senats des BFH vom 26. Oktober 1987 GrS 2/86, BFHE 151, 523, 539, BStBl II 1988, 348).
• BFH, 18.12.1990 - VIII R 17/85

  Einbringung eines Einzelunternehmens in eine GmbH im Wege der verdeckten Einlage …

  Auszug aus BFH, 25.10.1995 - I R 104/94

  Darin liegt allerdings kein entgeltlicher Erwerb, da für sie keine Gegenleistung erbracht worden ist (vgl. BFH-Urteile vom 27. Juli 1988 I R 147/83, BFHE 155, 52, BStBl II 1989, 271;… in BFH/NV 1990, 20; vom 1. August 1990 II R 17/87, BFHE 161, 168, BStBl II 1990, 879; vom 18. Dezember 1990 VIII R 17/85, BFHE 163, 352, BStBl II 1991, 512).
• BFH, 27.07.1988 - I R 147/83

  Eine verdeckte Einlage ist mangels Entgelt keine Veräußerung i.S. des § 17 Abs. 1 …

  Auszug aus BFH, 25.10.1995 - I R 104/94

  Darin liegt allerdings kein entgeltlicher Erwerb, da für sie keine Gegenleistung erbracht worden ist (vgl. BFH-Urteile vom 27. Juli 1988 I R 147/83, BFHE 155, 52, BStBl II 1989, 271;… in BFH/NV 1990, 20; vom 1. August 1990 II R 17/87, BFHE 161, 168, BStBl II 1990, 879; vom 18. Dezember 1990 VIII R 17/85, BFHE 163, 352, BStBl II 1991, 512).
• BFH, 30.03.1994 - I R 52/93

  Steuerberater - Mandantenstamm - GmbH - Abschreibungsfähiges Wirtschaftsgut - …

  Auszug aus BFH, 25.10.1995 - I R 104/94

  Diese Rechtsprechung findet auch auf den Geschäftswert Anwendung (…vgl. z.B. BFH-Urteile in BFH/NV 1990, 20, und vom 30. März 1994 I R 52/93, BFHE 175, 33, BStBl II 1994, 903, dort zum Praxiswert).
• BFH, 11.01.1991 - III R 60/89

  Nichtanwendungserlaß - Nachprüfung - Rechtsprechung
• BFH, 21.07.1982 - I R 177/77

  Abschreibung eines erworbenen Geschäftswerts nur bei Fehlmaßnahme oder …
• BFH, 12.08.1982 - IV R 43/79

  Abschreibung - Firmenwert - Abfindung eines Gesellschafters - Geschäftswert
• BFH, 04.10.1966 - I 1/64

  Anschaffungskosten im Sinne des Einkommensteuerrechts

• BFH, 02.09.2008 - X R 32/05

  Übergang des Geschäftswerts von einem Einzelunternehmen auf eine …

  Dass die stillen Reserven bei der Aufdeckung im Jahr 1989 weder der Besteuerung unterlegen hätten noch der Geschäftswert bei der übernehmenden GmbH aktiviert worden sei (Hinweis auf BFH-Urteil vom 25. Oktober 1995 I R 104/94, BFHE 179, 265), ändere nichts daran, dass im Streitfall die Anschaffungskosten der Beteiligung nachträglich erhöht werden müssten.

  Der Geschäftswert wird in diesem Fall entnommen, unentgeltlich übertragen und verdeckt eingelegt (vgl. z.B. BFH-Entscheidungen in BFHE 179, 265; vom 20. August 1986 I R 150/82, BFHE 149, 25, BStBl II 1987, 455; vom 24. März 1987 I R 202/83, BFHE 149, 542, BStBl II 1987, 705; vom 18. Dezember 1990 VIII R 17/85, BFHE 163, 352, BStBl II 1991, 512; Senatsurteile in BFHE 207, 120, BStBl II 2005, 378; vom 12. Dezember 2007 X R 17/05, BFHE 220, 107, BStBl II 2008, 579).

• FG Schleswig-Holstein, 26.03.2019 - 4 K 83/16

  Aufgabegewinn; Buchwertübertragung; Firmenwert; Geschäftswert; Zur …

  Der Empfänger habe die (verdeckte) Einlage mit dem Teilwert nach § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG zu aktivieren (BFH-Urteil vom 24. März 1987, I R 202/83, BStBl. II 1987, 705; vgl. auch Niedersächsisches FG, Urteil vom 12. Juli 2012, 5 K 200/10, EFG 2012, 1927 ; zum Übergang eines Geschäftswerts in Form der Einlage und zur Aktivierung/Abschreibung durch den Empfänger s.a. BFH-Urteil vom 16. Juni 2004, X R 34/03, BStBl. 2005, 378; vom 25. Oktober 1995, I R 104/94, BFHE 179, 265 ).
• FG Köln, 25.08.2005 - 6 K 3210/01

  Verdeckte Einlage des Geschäftswerts eines Einzelunternehmens in eine GmbH

  Auch eine unterbliebene Aktivierung in der GmbH kann bzw. muss soweit noch möglich nachgeholt werden (BFH-Urteil vom 25. Oktober 1995 I R 104/94, BFHE 179, 265, BFH/NV BFH/R 1996, 124).

 
• FG Düsseldorf, 27.04.2004 - 6 K 5068/01

  Umwandlung; Spaltung; Kapitalgesellschaft; Aufdeckung; Stille Reserven; Vermutung …

  Nur eine solche Auslegung entspricht auch der Rechtsprechung, wonach ein verdeckt eingelegter Firmenwert bei der aufnehmenden Gesellschaft mit dem Teilwert anzusetzen ist (BFH v. 25.10.1995, I R 104/94, BFHE 179, 265, BB 1996, 842;… v. 24.07.1996, I R 113/95, BFH/NV 1997, 214).
• FG München, 21.11.2000 - 6 K 3102/98

  Aktivierung und Abscheibung eines eingelegten Geschäftswerts

  Dies mag auch dann gelten, wenn es vor der Einlage aus tatsächlichen Gründen nicht zu einer Entnahmebesteuerung gekommen ist (vgl. BFH-Urteil vom 25.10.1995 I R 104/94, BFHE 179, 265 , DStR 1996, 617 ).
• FG Nürnberg, 13.09.2000 - V 479/98

  Übertragung einer atypisch stillen GmbH-Beteiligung

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• BFH, 24.07.1996 - I R 113/95

  Betriebserwerb durch GmbH: Bewertung der Wirtschaftsgüter

  Mit Urteil vom 25. Oktober 1995 I R 104/94 (BFHE 179, 265) hat der Senat für einen vergleichbaren Fall entschieden, daß dies der Fall sein kann, wenn die Erwerberin des Betriebes durch mißverständliche oder irreführende Erklärungen gegenüber den Finanzbehörden den Eindruck erweckt haben sollte, der übergegangene Betrieb habe keinen Geschäftswert.
• FG Hamburg, 10.10.2002 - VI 122/01

  Teilwertberichtigung einer ausländischen Beteiligung

  Die Rechtsprechung des BFH geht bei einer im Ausland gegründeten Kapitalgesellschaft im Regelfall von einer Anlaufphase von 5 Jahren aus (BFH-Urteil vom 27.06.1988 I R 104/94 a.a.O.).